De terbeschikkingstellingregeling
Verbonden personen.
De terbeschikkingstellingregeling (hierna: tbs-regeling) moet er, populair gezegd, voor zorgen dat de Belastingdienst niets tekort komt in de situatie dat een vermogensbestanddeel aan een ondernemer ter beschikking wordt gesteld door iemand uit een bepaalde groep mensen. Deze afgebakende groep mensen worden verbonden personen genoemd. Verbonden personen zijn echtgenoten, maar bijvoorbeeld ook samenwonende of geregistreerde partners. Dit speelt bijvoorbeeld indien een buiten gemeenschap gehuwde echtgenoot/geldverstrekker zou dan de waarde van het pand of het bedrag van de lening in box 3 moeten aangeven, waardoor hij hiervoor jaarlijks ‘slechts’ 1,2% belasting betaalt. De ontvangen huur of rente wordt dan dus niet belast, terwijl de ondernemer de betaalde huur of rente wel volledig van zijn winst mag aftrekken. Dit kan dus een belastingbesparing van 52% opleveren.
De tbs-regeling.
Als er sprake is van ter beschikking stellen, dient de echtgenoot/geldverstrekker echter de opbrengst minus de kosten in box 1 aan te geven. Dit geldt ook voor de gerealiseerde waardestijgingen of dalingen, bijvoorbeeld bij verkoop van het pand.
U koopt samen een pand waarin u gaat wonen en werken. U bent ieder voor 50% eigenaar van het ondernemingsgedeelte. U kiest er samen voor om het pand geen winst te nemen op de gerealiseerde waardestijging. Maar, bent u dan klaar? Nee dus. Van uw eigendomsdeel (50%) van het ondernemingsgedeelte gebruikt u zelf 70 % voor uw onderneming. Het andere stuk van uw eigendomsdeel (30% van 50%) stelt u echter ter beschikking aan de onderneming van uw partner. Bij uw partner geldt dat hij 70% van 50% aan u ter beschikking stelt.
Let op.
U dient dus beiden een deel van het ondernemingsdeel van het pand als ter beschikking gesteld vermogen in box 1 aan te geven. Verder moet u voor dat deel een zakelijke vergoeding minus afschrijvingskosten en eigenaarslasten, als inkomen in box 1 aangeven.
In algehele gemeenschap gehuwd.
Op grond van een arrest van de Hoge Raad kan er kort gezegd ook sprake zijn van ter beschikking gesteld vermogen als u gehuwd bent in gemeenschap van goederen en het pand op naam van uw echtgenoot staat.
Goedkeuring.
De staatssecretaris heeft echter goedgekeurd dat de tbs-regeling in zo’n geval niet van toepassing is. In het bovenstaande voorbeeld zit u beiden in de Vof en stelt u enkel aan verbonden personen beschikbaar. In die situatie wordt u dan dus niet belast voor inkomen uit de tbs-regeling.
Tip.
Het kan voordelig zijn om toch voor toepassing van de tbs-regeling te kiezen, bijvoorbeeld als u een waardedaling van het pand verwacht of grote onderhoudskosten moet maken. Die waardedaling of die kosten zijn dan immers in box 1 aftrekbaar.
|
Alle gegevens onder voorbehoud van typefouten
Tomson groep. | |
